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外币汇率变动影响的会计 
双击自动滚屏 文章来源:网上转载   发布者:admin   发布时间:2001-7-28   阅读:15492

 

【标  题】 外币汇率变动影响的会计
【分  类】 其它
【时 效 性】 有效
【颁布时间】 1983.07.01
【实施时间】 1985.01.01
              外币汇率变动影响的会计
         (1983年7月国际会计准则委员会公布)
                  引言
  1 本公告涉及企业在财务报表中对外币业务的会计处理,以及对国外营业财
务报表应当如何换算成同一编报货币,以便将它们并入编报企业的财务报表。
  2 本公告不涉及企业为了方便那些习惯使用其他货币的读者,或其他类似目
的,而将财务报表由编报货币改列为另一种货币的问题。
  定义
  3 本公告中使用的下列词汇,有特定的含义:
  编报货币,编制财务报表时采用的货币。
  外币,企业编报货币以外的其他货币。
  母公司,(在本公告中)指从事一项或是若干项国外营业的编报企业。
  国外营业,指活动基地或活动范围在母公司所在国以外国家的子公司、联营公
司、合作项目或分支机构。这类国外营业有可能,但又并不都能构成下面定义的国
外实体。
  国外实体,指其活动不是母公司活动有机组成部分的那种国外营业。
  对国外实体投资净额,指母公司在国外实体净资产中的权益份额。
  汇率,指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。
  现汇汇率,指在特定日期的当天兑换两国货币的汇率。
  远期汇率,可从协议条款中得到的,在将来某日期兑换两种货币的汇率。
  期末汇率,资产负债表日的现汇汇率。
  货币性项目,指拥有的货币和应以货币结算的项目。其他的资产和负债都是非
货币性项目。
  外币贷款,指应以外币偿还的贷款,不论其取得贷款时是哪种货币,或是否为
货币形式。
  结算日期,指收取应收款项或支付应付款项的日期。
  长期项目,指从资产负债表日算起,一年之内预计不会变现的资产或无需支付
的债务。
                  说明
  4 编报企业进行对外营业活动可有两种方式:
  (a)可以用外币进行业务。例如,在商品买卖中以外币付款,借出或借入外
币。外币业务必须用本企业的编报货币来表示,以便编制财务报表。
  (b)可以在国外营业。为了用编报货币编制本企业财务报表,国外营业的外
币财务报表必须经过换算。
  外币业务的会计处理
  5 一个单位的外币业务应于发生之日登记入帐,通常是采用发生日期的汇率。
实务中常常是用接近于实际的汇率。
  6 如遇业务发生日期和结算日期之间出现汇率变动,外币业务形成的货币性
项目就会产生汇兑差额。
  7 如果外币事项的发生和结算是在同一会计期间以内,则除20段提及的情
况外,其原先登记金额和结算金额之间的汇兑差额应作为损益。
  8 如果外币业务的发生和结算不在同一会计期以内,到会计期末,业务所形
成的外币项目有时就按业务发生日的汇率列入财务报表。实行这种做法的人说,在
汇率变动的时期,历史汇率和期末汇率一样都能作为外币业务最后结算汇率的前导,
然而,多数人认为,尽管汇率在期末之后还会变动,以编报货币的现行等价金额
计列外币项目,可以更有效地反映企业在资产负债表日的财务状况。结果,外币项
目在本期财务报表上所表示金额与本期记帐金额之间的差额,或是与上期财务报表
中所列金额之间的差额,便作为汇兑损益。
  9 对于资产负债表日尚未结算的外币业务所产生的损益,其会计处理在当前
实务中办法不一。短期货币性项目的损益在确定以后一般就在收益中予以确认。对
于长期货币性项目也经常采用同样的实务处理。然而,有些人根据谨慎原则递延收
益,对于损失,则是将其大于以递延收益的差额计入收益。有些人对长期项目的损
失和收益都作递延处理,在有关货币性项目存在期内,有规则地在当期和以后各期
的收益中加以确认。
 10 在某些情况下,为了确定外币业务在结算日期按编报货币计算所需要或是
应得的金额,人们会签订远期汇兑合同。合同成立日期现汇汇率和远期汇率的差异,
除了反映其他因素之外,还可以反映在两种货币市场上实际利率的差异,故应于
合同存在期间计入损益。对于短期购销往来,普遍采用有关的远期汇兑合同中规定
的汇率,作为计算和反映这类往来款项的基础。远期汇兑合同所起的保汇作用,也
可以通过其他交易来实现,例如利用外币贷款。
  11 在对某种货币没有采取保汇的实际措施来预防汇率变动损失的情况下,
如果由于该货币的贬值或严重贬值引起的汇兑差额,而最近按照外币发票购入资产
所直接形成的负债又受这种货币的影响,则对这种差额,有时就作为成本的调整数
记入有关资产的帐面金额。条件是每次调整后的帐面金额既不高于重置成本,又不
高于通过使用或销售该项资产可以收回的金额。
  国外营业财务报表的换算
  12 对于国外营业财务报表的换算,目前采用各种各样的方法。不少方法都
对不同的资产和负债采用不同的汇率。其中主要的方法,是对货币性项目采用期末
汇率,而对其他项目则采用确定有关项目金额时的汇率。采用这种做法时,通常是
将换算国外财务报表的汇兑差额计入损益。另一种方法是对国外财务报表中的资产
和负债都采用期末汇率换算,换算引起的汇兑差额,有时计入收益,有时记作股东
权益。
  本准则采用的做法
  13 根据本准则,国外营业财务报表换算方法的确定,要通过分析这些营业
的业务和财务特点。为此,国外营业一共可以分成两类。
  14 第一类国外营业聚积现金和其他货币性项目,发生费用和成本,实现收
入,甚至安排借款,主要都使用当地货币。汇率变动时,由于国外营业不是母公司
营业的有机组成部分,不论母公司营业还是国外营业,营业活动或随之而来的当前
或未来的现金流量都很少或不会受直接影响。汇率变动对母公司的意义,应当以母
公司在国外营业中的投资净额为依据,而不是以汇率变动时国外营业持有的货币性
和非货币性项目的特定构成为依据。本准则称这种国外营业为“国外实体”。
  15 另一类国外营业是母公司营业的有机组成部分。这种情况,汇率变动的
影响就不同了。举简单的例子,国外营业可以只限于销售母公司出口商品和汇回货
款。如有汇率变动,几乎立即影响母公司营业的现金

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